Все издержки, связанные с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются в бухучете через «Расходы на продажу» — счет 44 по плану бухсчетов, утвержденному Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000.

Получается, 44 счет бухгалтерского учета (для чайников) — это позиция в плане, которая предназначена для записи операционных данных предприятия о затратах, возникающих в процессе реализации товаров, работ, услуг (ТРУ).

Чтобы разобраться «Расходы на продажу» какой счет — активный или пассивный, рассмотрим, что отражается на его дебете и кредите. По дебету проводятся поступления затрат, а по кредиту — выбытие. Это означает, что сч. 44 — активный. Он является синтетическим и аналитическим. Субсчета к счету 44 открываются в зависимости от специфики деятельности и отраслевой принадлежности организации, что обязательно должно закрепляться в учетной политике. Аналитика же ведется по видам и статьям затрат, которые зависят от вида деятельности предприятия.

Что учитывается на 44 счете у учреждений, непосредственно связанных с промышленностью и производственным процессом? Для неторговых предприятий выделяют следующие виды затрат:

• упаковка изготовленной продукции;
• издержки на погрузку, транспортировку и доставку;
• обслуживание помещений, предназначенных для хранения товаров до момента реализации;
• сборы и комиссионные платежи;
• рекламные и представительские издержки.

Для организаций, которые занимаются торговлей, такие затраты представляют:

• заработную плату работников;
• арендную плату;
• транспортировку продукции;
• содержание и хранение изделий;
• представительские и рекламные затраты.

Типовые проводки и субсчета

44 сч. входит в четвертый раздел ПС — «Готовая продукция и товары». Бухгалтер создает в системе бухучета два субсчета:

• 44.1 «Коммерческие расходы» — для учета трат, напрямую связанных с реализацией ТРУ;
• 44.2 «Издержки обращения» — для отражения расходов предприятий общественного питания и торговых организаций.

Также выделяют счет 44.01 для торговых учреждений и 44.02 — для производственных предприятий.

Типовые проводки к основным операциям представим в таблице:

Бухгалтерская запись	Наименование операции
Дт 44 Кт 02	Начисление амортизации для ОС, занятых в процессе производства
Дт 44 Кт 10	Приобретение материалов, задействованных в реализации продукции
Дт 44 Кт 41	В издержки включена себестоимость ТРУ, израсходованных на собственные нужды учреждения
Дт 44 Кт 43	Использование готовой продукции для реализации ТРУ
Дт 44 Кт 60, 76	Представительские или рекламные издержки, оказываемые другими компаниями
Дт 44 Кт 70	Затраты на зарплату работников, связанных с продажей ТРУ
Дт 44 Кт 94	Учтены недостачи (потери) в составе коммерческих затрат

Как закрыть 44 счет

Закрытие сч. 44 производится каждый месяц. Куда списывается 44 счет, иллюстрирует следующая бухгалтерская запись:

Дт 90.7 Кт 44.

Каждая организация должна закрепить в учетной политике методологию учета и списания затрат на реализацию ТРУ.

У многих специалистов возникает вопрос, почему не закрывается 44 счет. Это связано с тем, что на отчетную дату зафиксирована неполная реализация товаров, то есть сумма закрывается частично из-за наличия остатка продукции на складе.

В таких ситуациях для осуществления списания необходимо распределить транспортные издержки прямо пропорционально объему проданной продукции. Сальдо — величина, которая является остатком товара, не закрывается, а переносится на начало следующего отчетного периода (месяца).

Для тех учреждений, которые осуществляют производственный процесс, транспортные издержки и траты на упаковку распределяются по видам отгруженных продуктов.

Если при реформации баланса не закрыт счет 44 (Дт 44.01 Кт 84.01), то в системе бухучета не заполнены методы определения прямых расходов. Остатки, образуемые на сч. 44, в большинстве своем относятся к прямым транспортным расходам и при реформации не обнуляются.

Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007

Тема 6: Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

6.3. Синтетический учет коммерческих расходов

Учет затрат при ведении торговой деятельности аналогичен учету затрат на производство. Применяется активный счет 44 «Расходы на продажу»

Дебет Счет 44 «Расходы на продажу» Кредит

При формировании конечного сальдо выделяются транспортные расходы (доставка покупных товаров до склада), в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов, относящаяся, к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. Определяется сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.

3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы транспортных расходов к стоимости товаров.

4. Определяется сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Счет 41 "Товары"				Счет 44 "Расходы на продажу" субсчет "Транспортные расходы")
	Поступило за отчетный период	Реализовано за отчетный период		Остаток на начало отчетного периода	Произведено за отчетный период	Учтено за отчетный период	Остаток на конец отчетного периода
Сальдо счета 41	Оборот по Дебету счета 41	Оборот по Кредиту счета 41	Сальдо счета 41	Сальдо счета 44	Оборот по Дебету счета 44, субсчет «Транспортные расходы»	Оборот по Кредиту счета 44, субсчет «Транспортные расходы»	Сальдо счета 44

1. Суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало периода и произведенные в отчетном периоде: 1800 руб. (300 руб. + 1500 руб.).

2. Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца: 760 000 руб. (300 000 руб. + 460 000 руб.).

3. Определяется средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров: 0,24% (1800 руб. : 760 000 руб. х 100%).

4. Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца: 1104 руб. (460 000 руб. х 0,24%).

5. Подлежит списанию в отчетном периоде сумма транспортных расходов:

696 руб. (300 руб. + 1500 руб. - 1104 руб.).

Реклама - это распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Согласно пп.28 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых услуг. В п.4 ст.264 НК РФ указаны три группы расходов на рекламу, которые принимаются на расходы в полном объеме, а именно:

· расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Остальные расходы учитываются только в пределах 1 % выручки от реализации за отчетный налоговый период.

Пример: рекламные расходы на транспортном средстве (автобус) произведены на сумму 17000 рублей, выручка от реализации – 1500000 руб. Следовательно, 1% = 15000 руб., 17000-15000=2000 руб. к расходам для целей налогообложения не относятся.

Представительские расходы

Согласно п.2 статьи 264 представительские расходы - расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий, расходы на проведение официального приема для указанных лиц и другие аналогичные расходы.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Расходы на оплату процентов банков

Принимаются в размере ставки рефинансирования, увеличенной на 10%.

Пример. ЗАО "Актив" получило кредит в сумме 500 000 руб. под 18 % годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 12 % годовых.

Облагаемую прибыль уменьшают проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.

Ставка процентов, которые учитываются при налогообложении, составит:

12% x 1,1 = 13,2%.

Этот показатель меньше, чем проценты по займу, которые платит фирма.

Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты в пределах 13,2 процента годовых.

Сумма процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, составит:

500 000 руб. x 13,2% = 66 000 руб.

Расходы на компенсации (использование личного автотранспорта)

Постановление Правительства РФ от 08.02. 02 г. N 92

Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией:

(рублей в месяц)

легковые автомобили с

рабочим объемом двигателя

до 2000 куб. см включительно - 1200

свыше 2000 куб. см - 1500

Подборка наиболее важных документов по запросу Закрытие счета 44 (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика : Закрытие счета 44

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
В рамках судебного дела об оспаривании решения налогового органа о доначислении налогов, пени и штрафа налогоплательщиком подано заявление о принятии обеспечительных мер в виде запрета налоговому органу при представлении по межведомственному запросу лицензирующего органа сведений об отсутствии задолженности по уплате налогов и сборов указывать как неисполненную задолженность суммы по обжалуемым решениям инспекции. Общество объяснило это необходимостью переоформления лицензий в соответствии с Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции". Учитывая, что в судебном порядке обжаловались решения налогового органа, вступившие в законную силу и подлежащие исполнению, подача обществом в суд заявления об обжаловании решения налогового органа не является в соответствии с НК РФ основанием для изменения или прекращения обязанности по уплате налога, а соответственно, изменения состояния лицевого счета налогоплательщика. Руководствуясь п. 10 ч. 1 ст. 32, ст. 44 НК РФ, ст. 90 АПК РФ, суд отметил, что обеспечительная мера такого характера непосредственно не связана с предметом спора, не соразмерна заявленным требованиям, не обеспечивает исполнение судебного акта, поэтому требования налогоплательщика о ее принятии отклонены.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы : Закрытие счета 44

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
При закрытии счета 44 учтенные здесь расходы на продажу продукции списываются полностью или частично в дебет счета 90. При частичном списании подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Преобразование требований, попадающих на счет, очень хорошо видно в контокоррентном договоре. При включении требования в контокоррентный счет оно новируется, в частности лишается обеспечений. Далее судьба требования подчинена правилам ведения контокоррентного счета, которые заключаются в том, что, пока счет ведется, имеет место нераздельность счета, а при его закрытии выводится остаток (сальдо), который определяет объем денежного требования в рамках очередного нового обязательства.

Нормативные акты : Закрытие счета 44

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

Разъясните, пожалуйста, при составлении Баланса может быть открыт счет 20 или счет 44.Не обязательно их закрывать?С уважением, Людмила.

Да, 20 счет может быть открыт, если у организации по дебету на конец отчетного периода есть незавершенное производство. Расходы на продажу (44 счет) может быть открыт в том случае, если организация расходы распределяет между продукцией, т.е. в данном случае эти счета закрывать не обязательно. Если у организации на конец отчетного периода нет незавершенки, то счета данные должны быть закрыты.

Обоснование

Из справочника

1.Порядок заполнения Бухгалтерского баланса

II. Оборотные активы
Запасы	1210	Сальдо по счетам: – 10 «Материалы» – 11 «Животные на выращивании и откорме» – 20 «Основное производство*» – 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – 23 «Вспомогательные производства» – 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – 41 «Товары» (минус кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка», если товары учитываются в продажных ценах) – 43 «Готовая продукция» – 44 «Расходы на продажу»* – 45 «Товары отгруженные» – 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» – 97 «Расходы будущих периодов» (кроме расходов, отраженных по строкам 1110 и 1150 баланса) – 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – минус кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

2.Как учитывать затраты на производство продукции, работ или услуг

Та часть затрат, которая не отнесена на себестоимость готовой продукции (дебетовое сальдо по счету 20 на конец месяца), и есть стоимость незавершенного производства.*

3.Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг)

Способы списания расходов

Расходы на продажу готовой продукции можно списывать на себестоимость продаж двумя способами:

• полностью в том отчетном периоде, в котором они были совершены;
• частично с распределением между продукцией, реализованной в течение месяца, и остатком на конец месяца. При этом распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку (Инструкция к плану счетов). Кроме того, необходимо распределить понесенные затраты между отдельными видами продукции. Распределять расходы можно пропорционально весу, объему, производственной себестоимости продукции или другим показателям.

Выбранный вариант списания затрат, а также метод их распределения

Организация продаж готовой продукции, услуг или товаров требует от фирмы определенных вложений. В статье рассмотрим, какие расходы можно включить в состав затрат на реализацию и как правильно их отразить в бухучете.

«Расходы на продажу»: счет 44 в бухгалтерском учете

Затраты на реализацию товаров, работ и услуг индивидуальны в зависимости от основного вида деятельности. Рассмотрим характерные виды расходов для некоторых направлений:

Вид деятельности	Что относится
Промышленность и производство	услуги по транспортировке и доставке готовой продукции, сырья; закупка упаковочных материалов, тары; рекламные и консультационные услуги; аренда и обслуживание складов и мест хранения; представительские расходы.
Торговля	оплата труда; реклама готовой продукции, либо работ и услуг; аренда складских и торговых помещений; обслуживание зданий, сооружений, используемых в основных видах деятельности; представительские траты.
Сельское хозяйство	затраты на общезаготовительных этапах; обслуживание и содержание заготовительных пунктов, оборудования и складских помещений, баз; затраты на обеспечение хранения и переработки зерновых культур; затраты на содержание скота или птицы на базах и пунктах приема.

Отметим, что приведенный выше перечень затрат на реализацию, что учитывается на 44 счете, не является исчерпывающим. Состав данных расходов определяется индивидуально для каждой компании, такой перечень следует закрепить в учетной политике компании.

Иными словами, на 44 счет бухгалтерского учета для чайников следует относить затраты компании, которые направлены на осуществление продаж товаров, услуг или работ, а также для увеличения объемов реализации.

Особенности учета

Бухсчет 44 — активный, следовательно, по дебету отражается увеличение затрат, а по кредиту — их списание. В соответствии с Приказом Минфина № 94н , в рабочем плане бухсчетов предусмотрены специальные субсчета к счету 44:

• счет 44-01 используется для отражения операции в фирмах, основной деятельностью которых является торговля;
• 44-02 применим в промышленных и производственных предприятиях.

Типовые проводки:

Как закрыть 44 счет

Сформировавшийся дебетовый остаток на конец отчетного периода подлежит закрытию. Однако закрывать бухсчет полностью в конце месяца необязательно. Компания самостоятельно определяет способ списания расходов на продажи и закрепляет решение в учетной политике.

Куда списывается 44 счет «Расходы на продажу», какой счет корреспондируется при формировании операции?

Для списания реализационных трат организации используется счет продаж, составляется бухгалтерская запись:

Дт 90 Кт 44.

Иными словами, все реализационные траты списываются на себестоимость продукции или услуг. Однако некоторые виды расходов следует списывать с учетом некоторых особенностей:

1. В промышленности и производстве расходы на транспортировку и на упаковку продукции подлежат ежемесячному списанию. Причем такие траты следует распределять между видами произведенной продукции в зависимости от их объема, веса, себестоимости и других аналогичных показателей.
2. В торговле транспортировочные траты необходимо распределять пропорционально проданным товарам и товарам, которые остались на складах или в торговых помещениях. Списание производится ежемесячно.
3. В заготовительных этапах сельского хозяйства затраты на заготовку МПЗ и сырья, а также скота, птицы и молодняка подлежат ежемесячному списанию на бухсчета 11 и(или) 15. Однако организация должна самостоятельно определить способы отнесения таких расходов на себестоимость.

Если компания не определила особенности отражения трат на реализацию в учетной политике и в настройках бухгалтерских программ, могут возникать ошибки, почему не закрывается 44 счет. Для устранения ошибок в учете необходимо организовать дополнительный контроль закрытия таких операций. Например, сформировать достоверную отчетность не получится, если при реформации баланса не закрыт счет 44.