В качестве исходного образца мы выбрали бухгалтерскую учетную политику организации — образец 2018 для ООО, ведущего деятельность в сфере общепита и применяющего УСН «Доходы минус расходы» (15%). Затем в предлагаемый пример учетной политики внесли изменения, которые вступают в силу с 01.01.2019. Получившийся результат можно скачать по ссылке.

Когда предприятия утверждают учетную политику

Сначала развеем давно бытующий миф о том, что учетную политику нужно утверждать ежегодно. На самом деле, если нет изменений, то принятую политику надо последовательно применять из года в год — ст. 8 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Для организаций действуют такие сроки в части разработки и утверждения учетной политики:

Ситуация	Учетная политика
Создание новой организации	В течение не более чем 90 дней с даты регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)	Не позже даты окончания первого для организации налогового периода (п. 12 ст. 167 НК РФ)
Внесение изменений в учетные политики	По общему правилу новая учетная политика утверждается в текущем году и применяется с начала следующего года (пп. 10, 12 ПБУ 1/2008)	В случаях изменения методов НУ или существенного изменения условий работы организации — с начала нового налогового периода (ст. 313 НК РФ) В случае изменения законодательства — с даты вступления в силу нового НПА
Внесение дополнений в учетные политики	На момент, когда дополнения стали необходимыми (п. 10 ПБУ 1/2008)	В том налоговом периоде, когда изменения стали необходимыми (ст. 313 НК РФ)

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Изменить и дополнить учетную политику — вещи разные! Изменения влекут за собой необходимость ретроспективного пересчета данных за предшествующие изменению годы для отображения в соответствии с ними входящих учетных остатков и отображения данных прошлых лет в обязательной бухотчетности, в то время как дополнения нужны в первую очередь для корректного отражения текущей учетной информации .

Нормы, переходящие с 2018 года (по пунктам)

Следующие положения предлагаемого примера политики предприятия для целей бухучета остались неизменными с предыдущих годов и продолжают последовательно применяться:

• преамбула и пп. 1-3, т. к. основные нормативные документы, принципы и допущения для формирования учетной политики не изменились;
• пп. 4-6, т. к. применяемые нормы учета МПЗ в данных аспектах не изменились;
• пп. 7-14, т. к. применяемые нормы по ОС в данных аспектах не изменились;
• пп. 15-18, т. к. изложенные в них нормы в отношении НМА решено не изменять;
• пп. 19, 20, т. к. порядок учета спецоборудования и спецодежды, который используется предприятием, официально не изменялся и по-прежнему актуален для целей бухучета;
• пп. 21-30, 35, 36, т. к. представленные в этих пунктах нюансы учета товаров, выручки, доходов и расходов остаются актуальными для организации и их не требуется изменять в связи с изменениями законодательства или системы налогообложения;
• пп. 31-34, т. к. организация формирует и раскрывает в отчетности для бухгалтерских целей резервы по сомнительным долгам, причем применяемый порядок остается актуальным;
• пп. 37-41, т. к. организация по-прежнему не применяет некоторые положения по бухучету в связи со спецификой своей деятельности и статусом малого предприятия;
• пп. 42-45, т. к. действующий порядок признания и исправления ошибок, а также внесения изменений в учетную политику остается актуальным;
• пп. 46-50, т. к. применяемые порядок и формы документооборота остаются актуальными;
• п. 51, т. к. особый порядок инвентаризации некоторых учетных объектов, применяемый организацией, остается актуальным;
• пп. 52-62, т. к. организация продолжает использовать принятый организационный порядок в части прав подписи, осуществления внутреннего контроля, документооборота и декларируемой возможности вносить изменения в настоящую учетную политику.

Вариант документа, утверждающего учетную политику, смотрите в статье «Форма приказа об утверждении учетной политики» .

Изменения, которые нужно учесть, если формируется учетка на 2019 год (по пунктам)

В предлагаемом примере учетной политики предприятия на 2019 год изменен (дополнен) единственный момент, касающийся выбора способа бухучета, не закрепленного в существующих нормативных документах. Это сделано путем добавления в приказ п. 63, указывающего на возможность ориентироваться в этом вопросе на требование рациональности, что доступно для организаций, применяющих упрощенные способы бухгалтерского учета.

Вместе с тем юрлицам, не имеющим права на упрощение учета, нужно иметь в виду, что при осуществлении такого выбора им придется следовать иному пункту обновленного с 06.08.2017 (приказ Минфина России от 28.04.2017 № 69н) ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Для них ПБУ 1/2008 в новой редакции предусматривает соблюдение определенной последовательности при рассмотрении образца для подражания (п. 7.1):

• стандарты МСФО;
• близкие по смыслу положения федеральных или отраслевых стандартов российского бухучета;
• существующие рекомендации.

Вышеуказанное нововведение не единственное, внесенное в ПБУ 1/2008 приказом № 69н. Однако их целью является уточнение базовых принципов формирования учетной политики, их увязка с обновившимися положениями закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и сближение с принципами, на которых основаны стандарты МСФО, а не конкретизация способов бухучета. Поэтому подробнее эти изменения мы рассматривать не будем. Достаточно объемные комментарии к ним приведены в информационном сообщении Минфина России от 02.08.2017 № ИС-учет-9.

Положения, не вошедшие в готовый документ

В связи с тем, что данные сферы деятельности и объекты учета никак не задействованы в деятельности конкретного предприятия, в настоящей учетной политике не раскрыты порядки:

• признания выручки по работам (услугам) с длительным циклом (п. 13 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н);
• пересчета и представления в отчетности статей, выраженных в иностранной валюте (пп. 6, 7 ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н);
• учета бюджетного финансирования и прочего целевого финансирования (ПБУ 13/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н);
• учета НИОКР (ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н);
• учета финансовых вложений (ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

О том, на какие аспекты следует обратить внимание, если предприятием также формируется политика для ведения управленческого учета, читайте в статье «Учетная политика для целей управленческого учета» .

Итоги

Готовая учетная политика обладает набором аспектов, характерных именно для той организации, для которой она составлялась. Используя в качестве образца для подготовки учетной политики готовый документ другого предприятия, следует сопоставить и скорректировать положения по каждому пункту. А также учесть те положения, которые могут быть не использованы (не раскрыты) в учетной политике одного предприятия, но должны быть включены в аналогичный документ другого.

Благодаря тому, что предприниматели выбирают упрощенную систему налогообложения, они имеют возможность не вести бухучет, но оформить документ, в котором будет отображена учетная политика (УП), СХД необходимо для улучшения ведения налогового учета.

Законодатель обязывает налогоплательщиков формировать УП, исключение составляют ИП, т. е. им разрешается составлять документ на свое усмотрение. Одним из видов УСН является ведение учета по схеме «доходы». В основном образец учётной политики «доходов» на УСН должен содержать особенности этой системы налогообложения (СН), которую выбрал СХД, порядок учета доходов и расходов (ДиР).

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Оформляется документ 1 раз в самом начале после открытия деятельности и регистрации СХД в налоговой. Хотя конкретных сроков по утверждению УП законодатель не устанавливает для вновь открывшегося СХД, но желательно это сделать в ближайшие 2–3 месяца. Документ, где отображена УП, имеет вид приказа.

В дальнейшем в него могут вноситься изменения. Корректировки СХД вносит, если произошли изменения в законодательных актах на государственном или региональном уровне, или само предприятие (ИП) что-либо меняет в своей деятельности или учете.

В УП отображаются правила учета не только бухгалтерского, но и налогового. Если, например, СХД находится на УСН и уплачивает налог на доходы в размере 6%, то в приказе потребуется отобразить объект налогообложения, формирование налоговой базы, обязанность ведения книги для учета доходов и расходов (КУДиР) и многое другое.

Фактически для упрощенца, выбравшего схему «доходов» в УП необходимо кратко отобразить, как будут учитываться поступления. Если СХД выбрал для себя «доходы минус расходы», то необходимо указать, как требуется подробно вести учет расходов, влияющих на размер налоговой базы, помимо того, что необходимо учитывать доходную часть.

Главные условия

Перед созданием приказа по УП руководителю и ответственным лицам необходимо понимать, какой смысл законодатель вкладывает в документ и какие требования предъявляются к его оформлению. Зачем вообще нужна УП субъекту ХД?

Что это и нужно ли

УП относится к внутренним документам предприятия или субъекта предпринимательской деятельности.

Как правило, порядок учета в ней необходимо отобразить исходя из законодательных норм и требований налогового режима:

• который был выбран СХД в начале ведения деятельности;
• на котором уже находится СХД;
• на который он переходит в процессе работы.

Первоначальная цель документа – это утверждение одного или двух режимов налогообложения (при условии совмещения). Остальными положениями УП утверждаются особенности учета, чтобы можно было правильно рассчитывать и уплачивать налоги.

В УП можно указать только ту СН, которая уже была утверждена для СХД налоговой. Если бизнес, которым занимается ИП, небольшой, то фактически ему можно обойтись без УП, но в некоторых случаях ее оформлять целесообразно.

Например, когда упрощенец:

• Совмещает режим с ЕНВД, в этом случае потребуется указать, как будет вестись раздельный бухучет, рассчитываться «вмененный» и единый налог.
• Получает целевое финансирование в виде дотаций или субсидий из государственных или частных источников. Потребуется указать, как правильно распределять средства и использовать.

В связи с тем, что при налоговой проверке будет проконтролировано, как СХД применяет положения УП, то благодаря наличию документа можно отстоять некоторые спорные вопросы. Ведь большинство вопросов по бухгалтерскому и налоговому учету СХД разрабатывает самостоятельно, руководствуясь только законодательными нормами, которые предусматривают различные варианты ведения учета.

СХД разрешается выбрать для себя оптимальный вариант ведения документооборота. Если у предприятия имеются обособленные подразделения, то они обязаны придерживаться единой УП. Несмотря на то что унифицированной формы для оформления документа законодатель не предусмотрел, если он будет правильно составлен, то поможет решить и судебный спор с налоговиками.

Обычно ответственность по составлению УП малого предприятия возлагается на главбуха или экономиста, он готовит проект УП и согласовывает с другими ответственными лицами, руководителем, а затем с учетом замечаний вносит корректировки.

Затем документ утверждается директором предприятия, после его заверения на нем ставится печать предприятия. Только после этого УП вступает в силу на основании отдельного приказа по предприятию. С приказом и документом необходимо познакомить всех ответственных лиц. Если бухгалтерия ведется предпринимателем самостоятельно, без нанятого специалиста, то ему придется составить и утвердить УП.

Суть документа

Выбрав для себя УСН (доходы), СХД может с помощью УП решить многие организационные вопросы. СХД самостоятельно решает, сколько разделов ему включить в документ, и как они будут называться.

Полноценная структура УП должна состоять из:

Организационно-распорядительная часть

В ней следует: утвердить формы «первички» для оформления КУДиР и другие (в то же время необходимо учитывать, что есть утвержденные Госкомстатом, их менять не разрешается); утвердить аналитические регистры для ведения налогового учета; уточнить, как будет вестись КУДиР, на бумаге или в электронном виде; назначить ответственного за налоговый учет и бухгалтерский (в другом случае возложить эти функции руководителю на себя); уточнить, как на предприятии будет вестись учетная система, в электронном виде или на бумажных носителях, в каком формате следует вводить данные; определить порядок защиты информации, хранения документов; и многое другое. Если, к примеру, у ИП, находящегося на УСН, отсутствуют работники, то следует указать только важные моменты, описывать какие-либо регламенты не имеет смысла.

Методическая часть

Необходимо указать, как следует: проводить расчет налогов и других обязательных платежей; сдавать отчетность, и с какой периодичностью; правильно и в какие сроки платить налоги и взносы при их наличии; вести раздельный учет; исполнять функции налогового агента, если СХД работает с НДС; проводить кассовые операции; иные.

В большинстве предприятий малого бизнеса разработанная политика учета умещается на 50 страницах.

Нормативная база

В ФЗ № 402 (06.12.11) законодатель указывает на необходимость принятия предприятиями УП. Предприятия, которые используют УСН, ведут бухучет в полном объеме, поэтому формируют и УП, так указано в ст. 2.

Подробное понятие о УП, состав документа раскрывается законодателем в «Учетной политике предприятий», в ПБУ 1/2008. Согласно НК, предприятия и ИП, которые используют УСН, должны пользоваться налоговым регистром КУДиР, он является единым для этих категорий налогоплательщиков.

В отношении ИП в законодательных актах сказано, что для организации:

• бухучета они не обязаны формировать УП, независимо от того, какую СН используют (ФЗ № 402, ст. 6, п. 2, подп. 1);
• налогового учета им необязательно составлять УП (НК).

Если предпринимателем используется упрощенная система налогообложения, и он принял решение не вести бухучет, то учитывать доходы можно для целей бухучета в КУДиР, а для налогового – в налоговом регистре.

Вывод основывается на:

• Определении налоговой УП, о которой законодатель говорит в НК, ст. 11, п. 2. Налогоплательщик имеет право выбрать, допускаемые НК, способы (методы) для определения ДиР, их признания и оценки.
• Отсутствии у предпринимателя на УСН (доходы) возможности выбрать способ учета доходов, как сказано в НК, ст. 346.15.

Но если ИП, который имеет право, находясь на УСН, не вести , не отказался от него, то для организации налогового учета УП ему понадобится.

Особенности схемы

Налоговая схема применяется упрощенцем в зависимости от того, какой вариант УСН он выбрал.

Порядок учета ДиР отображается в УП для определения налогооблагаемой базы:

Доходы – 6%

Предприятия и ИП рассчитывают сумму единого налога на основании только доходов, полученных в отчетном периоде, игнорируя понесенные затраты. Поэтому в УП необходимо: Утвердить налоговую схему, которая может применяться при использовании УСН (доходы 6%). Описать механизм учета доходов в 2019 году, например, они могут определяться на основании КУДиР. Указать механизм учета доходов, когда проводится переоценка валютных ценностей (для расчета единого налога они не учитываются). Описать, как будут учитываться суммы, уплаченные во внебюджетные фонды (они участвуют для уменьшения налогооблагаемой базы). Описать, как будет рассчитываться налог (потребуется указать налоговую ставку), и производиться авансовые выплаты (необходимо отобразить сроки, указанные законодателем). Утвердить график, на основании которого необходимо уплачивать налоги и сборы.

Доходы минус расходы – 15%

Расчет налога осуществляется с учетом расходов, поэтому помимо вышеуказанных пунктов, потребуется утвердить механизм учета расходов. В данном случае УП дополняется учетом: основных средств, потому что амортизационные отчисления участвуют в уменьшении налоговой базы; затрат на реализацию, когда основное направление деятельности – торговля; убытков.

С учетом специфики работы СХД может на свое усмотрение дополнить УП иными положениями.

Налоговая учетная политика по УСН доходы на 2019 год:

Образец учётной политики «доходов» на УСН для ИП и ООО

УСН (доходы) применяется обычно предпринимателями или малыми предприятиями (ООО), у которых обороты не слишком велики.

Поэтому можно ограничиться стандартными требованиями для разработки УП:

Когда у ИП нет обязанности вести бухучет

То и нет необходимости составлять баланс, оформлять проводки, но налоговый учет он вести обязан независимо от организационной формы и вида собственности. Поэтому утверждать необходимо только положения для налоговой УП: системы налогообложения, которая была выбрана, в данном случае УСН; объект для исчисления налоговой базы; учет активов; механизм ведения учета при помощи кассового метода. Документация может оформляться и храниться у ИП в электронном виде и на бумажных носителях.

ООО ведут хозяйственную деятельность

Отображают ее в бухгалтерском и налоговом учете. Малым предприятиям разрешено для ведения бухучета использовать общие формы отчетности или применять специальный перечень форм. Для организации налогового учета в УП указываются различные моменты налогообложения и обязательно налоговый регистр (КУДиР), с помощью которого следует вести учет ДиР.

Образец учётной политики «доходов» на УСН можно найти ниже:

Налоговая учетная политика по УСН доходы минус расходы на 2019 год:

Центральные нюансы

При формировании документа ответственному лицу следует обратить внимание на некоторые важные моменты.

Детали изменений

Изменения в УП вносятся при возникновении определенных ситуаций:

У СХД меняется режим налогообложения	Эти изменения потребуется внести в УП в раздел о налогообложении и оформить отдельным приказом. Ситуации, из-за которых потребуется внести изменения, могут быть такими: со следующего отчетного периода упрощенец отказывается от использования УСН добровольно (переходит на другую СН); упрощенец желает совмещать УСН с другим режимом; СХД принудительно переводят на общую СН в течение года, т. к. он нарушил режим налогообложения по УСН.
СХД вводит новый вид (ы) деятельности в рамках ЕНВД, которая совмещается с УСН	Эти виды ХД описываются в УП и вводятся в работу на основании приказа. Изменения могут вступить в силу с момента, как в территориальном отделении НС было получено разрешение на их применение. Дата внесенных в УП изменений отображается в приказе, но произойти это может как в середине отчетного года, так и с начала следующего.
В законодательные акты были внесены изменения	Например, законодатель внес изменения в НК в отношении расчета налогов по УСН и уплаты. Предприятие или ИП оформляет отдельный приказ о внесении изменений в УП, а в сам документ, возможно, потребуется внести: новые налоговые ставки; перечень налогов, которые потребуется платить с определенного периода; наименование налоговых вычетов, которые разрешается применять упрощенцу, условия их применения; новые сроки подачи отчетов в налоговую и Фонды; новые сроки уплаты налогов и обязательных платежей.

В приказе и УП проставляется дата внесения изменений, соответствующая указанной законодателем.

При внесении изменений в УП необходимо учитывать, что существуют ограничения, указанные законодателем. Например, 1 раз в течение 2 лет можно изменить правила учета покупной стоимости товаров и остатков по НП. Политика в отношении изменений, на которые законодатель наложил ограничения, может вступить в силу только с начала следующего года.

На что обратить внимание

При составлении УП необходимо учитывать, что:

Для ИП наиболее важным будет раздел о налогооблагаемой базе для расчета единого налога и особенностях, которые связаны с признанием доходов	Переписывать положения о доходах, указанные в НК, не требуется. Достаточно провести разграничение доходов, которые поступают от реализации, от внереализационных. Потребуется также указать доходы, которые СХД не учитывает исходя из своей деятельности. Детализировать учет доходов можно в зависимости от: применяемых упрощенцем видов деятельности; способов, которыми формируется доходная часть (пример этому поступление средств наличными в кассу или по безналу на расчетный счет, когда доход приходит в натуральной форме или после расчета векселями, др.).
Предприниматели могут использовать в ХД земли и транспорт, которые относятся к объектам налогового учета	Порядок их учета должен быть определен положениями УП. На сегодняшний момент земельный налог учитывается по упрощенной схеме: ИП не нужно отчитываться по земельному налогу; расчет суммы земельного налога, подлежащей уплате, рассчитывается налоговиками, которые уведомляют о ней налогоплательщиков. Несмотря на это, в УП можно как минимум отобразить срок уплаты земельного налога и периодичность на основании региональных законодательных актов. ИП требуется вовремя получать уведомления из налоговой и производить уплату налога. Это также можно отобразить в УП. Если информация о земле, используемой ИП, изменилась, а уведомление из налоговой не пришло, это не освобождает налогоплательщика от уплаты в сроки, установленные законодателем. Но ООО приходится производить расчет налога самостоятельно, это также необходимо отобразить в УП. Аналогичные требования следует установить в УП в отношении транспортного налога.
Упрощенцы – предприниматели освобождены от уплаты налога на имущество, которое они используют в бизнесе (НК, ст. 346.11, п. 3)	Но если у объекта недвижимости есть кадастровая стоимость, по которой определяется налоговая база, то налог на имущество платить придется (НК, ст. 378.2). Поэтому в УП понадобиться отразить: список недвижимости, которая используется ИП; порядок уплаты; другие сведения.

Важные элементы

• Положение о ведении бухучета в РФ;
• План счетов и инструкция для его правильного применения;
• перечень ПБУ для учета;
• Информация Министерства финансов, где сообщается, что субъекты малого бизнеса могут вести бухучет в упрощенном виде;
• другие методические рекомендации и указания.

Главным документом для части налогообложения в УП будет Налоговый кодекс. Если организация заключает договор на ведение учета, тогда ответственность возлагается на посторонних лиц, которых следует указать в тексте УП.

Какие еще важные элементы следует отобразить в УП:

• для налогового учета упрощенцы применяют только 1 регистр – это КУДиР;
• большинство упрощенцев используют для учета ДиР метод начисления, но законодатель разрешает использовать и кассовый;
• для активов с небольшой стоимостью необходимо определить, в составе ОС или МПЗ они будут учитываться;
• методы начисления амортизации ОС и нематериальных активов, списания сырья и материалов;
• как учитывать МПЗ в бухучете;
• как создавать резерв по сомнительным долгам;
• каким образом исправлять ошибки, в этом случае необходимо определиться, какие из них будут считаться существенными, а какие нет.

Подробный алгоритм

Состав положений УП должен отображать документооборот, который ведет или будет вести предприятие (ИП).

Для формирования текста УП ответственному лицу предстоит:

• Составить список плана счетов для аналитического учета и синтетического.
• Определить перечень документов и форм для первичного учета.
• Принять решение о разработке СХД самостоятельно некоторых форм, куда придется включить обязательные реквизиты.
• Создать список документов для ведения учета по различным направлениям.
• Установить сроки сдачи различных документов и форм для последующей обработки ответственными сотрудниками.
• Разработать должностные инструкции для лиц, которые причастны к налоговому и бухучету.

Примерный текст по УП ответственному лицу можно скачать бесплатно в интернете. Когда все данные будут им скооперированы в единый документ, тогда его можно подавать на проверку руководителю.

Утверждать УП необходимо каждый раз в декабре уходящего года, даже если в нее не вносились изменения. Фактически на предприятии или у предпринимателя постоянно издаются приказы по внесению изменений и о переносе утвержденной формы на следующий год.

Внимание!

• В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
• Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
2. Позвоните на горячую линию:

С 6 августа вступили в силу важные поправки в ПБУ «Учетная политика организаций». Поэтому надо пересмотреть учетную политику ООО на УСН доходы, доходы минус расходы на 2018 год (скачать образец бесплатно можно в этой статье) и проверить, соответствует ли документ новым правилам.

Организации на УСН, как правило, корректируют учетную политику каждый год. Ведь это основной документ, закрепляющий методы определения доходов и расходов, их оценку и прочие правила налогового и бухгалтерского учета в компании.

С 6 августа 2017 года действуют поправки в ПБУ 1/2008, поэтому не получится просто издать новый приказ об утверждении на 2018 год учетной политики для УСН, которая сейчас действует в компании.

Скачать бесплатно образец учетной политики ООО на УСН можно по ссылкам ниже. Однако внутреннее положение необходимо проверить на соответствие новым правилам.

Учетная политика ООО на УСН доходы минус расходы на 2018 год: образец

Учетная политика УСН доходы минус расходы 2018 г образец

Общество с ограниченной ответственностью «Источник»

В целях организации должного учета для целей налогообложения

3. Контроль за применением и исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Н.И. Васенину.

С приказом ознакомлена:

Cмотрите ниже образец учетной политики на 2018 год для УСН доходы минус расходы для целей налогового учета.

Учетная политика на 2018 год для УСН 15: скачать образец бесплатно

к приказу от 26.12.2017 № 97

2. Применять объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами организации.

3. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения».

Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.октября 2012 № 135н.

4. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.

Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Учет амортизируемого имущества

5. В целях исчисления единого налога основным средством признается имущество, используемое в качестве средств труда в строительстве (при выполнении работ, оказании услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью, которая превышает величину, предусмотренную пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ на дату ввода в эксплуатацию основного средства, и сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основание: пункт 4 статьи 346.16, пункт 1 статьи 257, пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

6. Для определения стоимости основного средства используются данные бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства» о первоначальной стоимости объекта.

Основание: часть 1 статьи 2 и часть 1 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

7. При условии оплаты первоначальная стоимость основного средства, а также расходы на его дооборудование (реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) отражаются в книге учета доходов и расходов равными долями начиная с квартала, в котором оплаченное основное средство было введено в эксплуатацию, и до конца года. При расчете доли стоимость частично оплаченных основных средств учитывается в размере частичной оплаты.

8. Доля стоимости основного средства (нематериального актива), приобретенного в период применения УСН, подлежащая признанию в отчетном периоде, определяется делением первоначальной стоимости на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором выполнены все условия по списанию стоимости объекта в расходы.

В случае если в эксплуатацию введено частично оплаченное основное средство, то доля его стоимости, признаваемая в текущем и оставшихся до конца года кварталах, определяется делением суммы частичной оплаты за квартал на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором осуществлена частичная оплата введенного в эксплуатацию объекта.

Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Учет сырья и материалов

9. Стоимость материально-производственных запасов определяется исходя из цен их приобретения с учетом расходов на комиссионные вознаграждения посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходов на транспортировку, а также расходов на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении материально-производственных запасов, отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной строкой в момент признания сырья и материалов в составе затрат.

Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 2 статьи 254, подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

10. Расходы на ГСМ в пределах нормативов учитываются в составе материальных расходов. Датой признания расходов считается дата оплаты ГСМ.

Основание: подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16, пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

11. Нормативы для признания расходов на ГСМ в составе затрат рассчитываются по мере осуществления поездок на основании путевых листов. Запись вносится в книгу учета доходов и расходов в размере сумм, не превышающих норматив.

Основание: пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007413.

12. Запись в книге учета доходов и расходов о признании сырья и материалов в составе затрат осуществляется на основании платежного поручения (или иного документа, подтверждающего оплату материалов или расходов, связанных с их приобретением).

Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03.

13. При строительстве объектов собственными силами в качестве застройщика (выпуске готовой продукции на продажу), а также при реализации СМР по договору подряда (субподряда) в состав прямых расходов включаются:

– все материальные расходы на приобретение сырья и материалов, непосредственно используемых при проведении строительных работ на объекте, кроме общехозяйственных и общепроизводственных материальных затрат;

– расходы на оплату труда строительных рабочих, непосредственно осуществляющих СМР;

– суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на зарплату персонала, участвующего в строительно-монтажных работах;

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым в строительстве;

– расходы на СМР, выполненные субподрядчиками по конкретному объекту

– плата за аренду строительной техники, привлеченной для выполнения работ на конкретном объекте.

Основание: статья 346.11, пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

14. В случае если прямые расходы, поименованные в пункте 13 настоящей учетной политики, относятся к строительству двух и более объектов одновременно, то они подлежат распределению пропорционально сметной стоимости объектов.

Основание: статья 346.11, абзац 5 пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/637.

15. Учет прямых расходов на строительство объектов в качестве застройщика и выполнение строительно-монтажных работ по подрядным договорам осуществляется в регистрах налогового учета в разрезе договоров и объектов строительства.

Основание: статьи 346.11, 313 Налогового кодекса РФ.

16. К косвенным расходам относятся: затраты общестроительного характера, не отнесенные к прямым настоящей учетной политикой, а также затраты на содержание офисного помещения, зарплату управленческого персонала, командировочные и представительские расходы.

Основание: статьи 346.11, 318 Налогового кодекса РФ.

17. При строительстве одного объекта за счет двух и более источников финансирования (в т. ч. за счет собственных средств) прямые расходы на возведение объекта подлежат распределению пропорционально доле площади, на которую имеется право у инвестора (дольщика) в общей площади здания. В этом же порядке осуществляется распределение

затрат на выпуск готовой продукции (квартир), построенной за счет собственных средств.

Основание: статья 346.11, подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

18. Сумма расходов (за исключением расходов на ГСМ), учитываемых при расчете единого налога в пределах нормативов, рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом исходя из оплаченных расходов отчетного (налогового) периода. Запись о корректировке нормируемых затрат вносится в книгу учета доходов и расходов после соответствующего расчета в конце отчетного периода.

Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 5 статьи 346.18, статья 346.19 Налогового кодекса РФ.

19. Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются.

20. Организация уменьшает налогооблагаемую базу за текущий год на всю сумму убытка за предшествующие 10 налоговых периодов. При этом убыток не переносится на ту часть прибыли текущего года, при которой сумма единого налога не превышает сумму минимального налога.

Основание: пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701.

21. Организация включает в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, рассчитанного в общем порядке. В том числе увеличивает сумму убытков, переносимых на будущее.

Основание: абзац 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Учетная политика на 2018 год для УСН: скачать образец бесплатно (для целей налогообложения, объект — доходы минус расходы):

Учетная политика УСН доходы 2018: образец

Ниже вы можете посмотреть и скачать образцы учетной политики для компаний на упрощенной системе налогообложения, которые применяют объект доходы.

Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка»

об утверждении учетной политики для целей налогообложения

В целях организации налогового учета

1. Утвердить разработанную учетную политику для целей налогообложения согласно приложению 1 к настоящему приказу.

2. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с 1 января 2018 года.

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Н.И. Васенину.

С приказом ознакомлен(а):

к приказу от 26.12.2017 № 125

Учетная политика для целей налогообложения

1. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.

2. Для расчета единого налога использовать объект налогообложения в виде доходов.

Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.

3. Налоговая база по единому налогу определяется по данным книги учета доходов и расходов.

При этом доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, в книге учета доходов и расходов не отражаются. Учет средств целевого финансирования и расходов, оплаченных за счет этих средств, осуществляется в регистрах бухучета с помощью соответствующих аналитических признаков на счетах бухучета.

Основание: статья 346.24, подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-11-06/2/77.

4. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения».

Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

5. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.

Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н, часть 2 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

6. Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются.

Основание: пункт 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

7. Сумма налога (авансового платежа) уменьшается на суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а также суммы взносов по соответствующим договорам на добровольное личное страхование в пользу работников, исчисленные

(отраженные в декларациях) и уплаченные в течение отчетного (налогового) периода.

Основание: пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Учетная политика УСН доходы 2018: скачать образец (для целей налогообложения)

Окончание календарного года для работников бухгалтерской службы несет в себе головную боль, которая обусловлена не только сдачей годового отчета, но и разработкой и принятием новой учетной политики, как для целей бухгалтерского, так и налогового учета. Действующее законодательство имеет тенденцию постоянно преобразовываться и изменяться, поэтому для составления адекватной и удовлетворяющей цели финансово-хозяйственной деятельности организации учетной политики, необходимо постоянно осуществлять мониторинг нормативно-правовых документов.

В данной статье раскрываются основные аспекты формирования учетной политики организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН). На практике, у отмеченных субъектов, часто возникают вопросы, например: «Составление учетной политики при упрощенке — обязанность или право?», «Что находит отражение, в положение об учетной политике для бухгалтерского учета?», «Как составить учетную политику для целей налогообложения?», «Как оформляется сформированная учетная политика при УСН?». Постараемся последовательно и подробно ответить на поставленные вопросы.

Составление учетной политики при упрощенке — обязанность или право?

Изначально следует отметить, что правовое регулирование отношений, связанных с формированием и раскрытием учетной политики для целей бухгалтерского учета организаций, в том числе и применяющих упрощенную систему налогообложения, осуществляется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г., и непосредственно Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России № 60н от 09.12.1998 г.

Согласно п. 3 ст. 5 Закона №129 организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Основные аспекты формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики регламентируются ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», нормы которого обязаны применять все организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений). Согласно п. 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Организации, перешедшие на УСН, согласно ст. 4 Закона № 129 освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов . Кроме того, Минфин РФ в своем письме от 29.01.03 г. №04-02-05/3/1 высказывает позицию о том, что организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, необязательно вести учет основных средств и нематериальных активов на синтетических счетах с применением Плана счетов бухгалтерского учета и метода двойной записи. Достаточно оформить первичную учетную документацию и регистры бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, которая содержится в первичных учетных документах.

Независимо от предоставленной возможности со стороны законодательства вести сокращенный вариант бухгалтерского учета целесообразно все же вести учет в полном объеме .

Данная позиция обусловлена многими причинами. Во-первых, бухгалтерский учет на современном этапе выполняет одну из важнейших задач — контроль как средство обеспечения эффективного управления. Данная норма, также прописана п. 3 ст. 1 Закона №129, которая гласит: «Учет должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности». Ведение бухгалтерского учета организациями, применяющими УСН, необходимо для оценки стоимости чистых активов, определения действительной стоимости доли участника общества, определения компетенции общего собрания при утверждении годового бухгалтерского отчета. Это обусловлено нормами Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98 г. (п. 1 ст. 28) и Федерального закона «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.95 г. (п. 2 ст. 42, п. 3 ст. 35, пп. 11 п.1 ст. 48, п. 1 ст. 89). Кроме того, письмо Минфина РФ №04-02-05/3/19 от 11.03.04 г. «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения» подтверждает необходимость ведения бухгалтерского учета в полном объеме организациями, выплачивающими дивиденды по итогам работы за год.

Во-вторых, каждая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет определенный риск потерять право на применение УСН в результате превышения в отчетном году лимита показателей, указанных в гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», при этом данные бухгалтерского учета в текущем отчетном году придется восстанавливать. В данном аспекте речь идет о том, что согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, организация считается утратившей право на применение упрощенной системы налогообложения, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ превысили 60 млн. руб., и (или) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн. руб., а также средняя численность работников превысила 100 человек.

Резюмируя вышесказанное, становится ясным, что формировать учетную политику при УСН необходимо ввиду обязательности ведения бухгалтерского учета. А вот в каком объеме: (1) минимальном — ограничивающимся способами ведения только учета основных средств и нематериальных активов, или (2) максимальном — полное ведение бухгалтерского учета, — выбирать непосредственно самим организациям в рамках цели их деятельности и имеющегося профессионального суждения бухгалтера.

Учетная политика при УСН для целей бухгалтерского учета

Положение об учетной политике организации обычно начинается с фразы: «Настоящая учетная политика разработана в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства РФ по состоянию на 31.12.20__ г.». В более расширенном варианте может быть приведен конкретный перечень законодательных и нормативных документов, положенных в основу составления учетной политики. Далее внимание уделяется раскрытию общих моментов, связанных с организацией бухгалтерского учета на предприятии. В частности, указывается, кто ведет бухгалтерский учет: руководитель организации, главный бухгалтер, бухгалтерия как структурное подразделение организации или специализированная сторонняя организация (п. 2 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Кроме того, так как организациям, применяющим УСН, Минфин РФ предоставляет возможность не вести учет методом двойной записи (письмо от 29.01.03 г. №04-02-05/3/1), то следует раскрыть следующий аспект:

«Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов ведется без применения Плана счетов бухгалтерского учета и метода двойной записи путем оформления первичной учетной документации и регистров бухгалтерского учета»,

«Бухгалтерский учет ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов организации».

В дополнение к вышеизложенному целесообразно указать форму ведения бухгалтерского учета. В современной бухгалтерской практике — это, как правило, автоматизированная форма, к примеру с использованием программного продукта «1С: Бухгалтерия».

Также в учетной политике необходимо закрепить и другие организационные моменты: утвердить перечень лиц, ответственных за оформление документов при совершении определенных операций и сроки, в течение которых они должны быть составлены и представлены в бухгалтерию (например, авансовые отчеты); продекларировать сроки и порядок проведения инвентаризации в целях обеспечения контроля за имуществом организации.

Далее подробно рассмотрим основные методы ведения учета, по которым законодательно предоставлена альтернатива. При этом сначала приведем способы ведения учета основных средств и нематериальных активов, как обязательные элементы учетной политики организаций, перешедших на УСН; и после этого в дополнение раскроем некоторые методы бухгалтерского учета других объектов, для тех случаев, когда учет ведется в полном объеме.

Порядок учета основных средств

В отношении основных средств в учетной политике организации следует закрепить следующее:

1) Лимит стоимости объектов основных средств. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», предоставляет право организациям учитывать активы, в отношении которых выполняются условия принятия их в качестве объектов основных средств, в составе материально-производственных запасов, если их стоимость не превышает 40 000 руб., или иного лимита установленного учетной политикой организации. Закрепление данной нормы в учетной политике может иметь следующую формулировку:

«Активы организации, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимости в пределах 40 000 руб. (в зависимости от профессионального суждения бухгалтера) за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов».

2) Метод начисления амортизации. В письме УМНС г. Москва от 26.02.2004 г. №21-09/12333 сказано: «Любой налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета применяемые способы начисления амортизации по группам объектов основных средств и нематериальных активов». Согласно п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», начисление амортизации объектов основных средств, производится одним из следующих способов: линейный способ, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Данная норма может быть сформулирована в учетной политике организации следующим образом:

«Амортизация по всем группам объектов основных средств начисляется линейным способом (или каким-либо другим…) исходя из установленных сроков их полезного использования».

3) Переоценка объектов основных средств. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», коммерческие организации, в целях устранения инфляционных явлений на показатели бухгалтерского учета и отчетности, имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. При этом переоценка объектов основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Закрепление данной нормы в учетной политике организации может иметь следующую формулировку:

«С целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства, организация проводит переоценку указанных объектов, не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года»,

«Организация не осуществляет процедуры, направленные на проведения переоценки объектов основных средств».

4) Порядок учета затрат на ремонт основных средств. В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ от 29.07.98 г. №34н, организация имеет право создавать резервы предстоящих расходов, включая резерв на ремонт основных средств. В учетной политике в отношении этого вопроса необходимо раскрыть:

«В целях равномерного включения в себестоимость продукции затрат на ремонт основных средств формируется резерв на ремонт основных средств»,

«Организация не формирует резерв на ремонт основных средств и списывает затраты, связанные с его проведением непосредственно в отчетном периоде».

Порядок учета нематериальных активов

В отношении нематериальных активов в учетной политике организации следует закрепить следующее:

1) Метод начисления амортизации. Согласно п. 15 ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов», амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления: линейный способ, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), способ уменьшаемого остатка. Данная норма может быть сформулирована в учетной политике организации следующим образом:

«Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом (или каким-либо другим…) исходя из установленных сроков их полезного использования».

2) Способ отражения амортизации в бухгалтерском учете. Согласно п. 21 ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов», амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете либо путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (амортизация, начисляется по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»), либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (амортизация, начисляется по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»). Закрепление данной нормы в учетной политике организации может иметь следующую формулировку:

«Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете, путем их накопления на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов (или путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов без использования счета 05)».

3) Определение сроков полезного использования нематериальных активов. Так, согласно п. 17 ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов», определение срока полезного использования нематериальных активов производится либо исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; либо исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Закрепление данной нормы в учетной политике организации может иметь следующую формулировку:

«Срок полезного использования по объектам интеллектуальной собственности устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации».

Порядок учета прочих объектов бухгалтерского наблюдения

1) Порядок синтетического учета материально-производственных запасов. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету запасов, а также Планом счетов и инструкцией по его применению, организациям предоставлено право, выбрать способ синтетического учета указанного объекта, т.е. учитывать его:

— на счете 10 «Материалы», без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

— на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

2) Способ отражения расходов по заготовке и доставке товаров. В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», организациям, осуществляющим торговую деятельность, предоставлена возможность выбрать и закрепить один из двух вариантов учета расходов по заготовке доставке:

— затраты включаются в состав расходов на продажу и, соответственно, отражаются на счете 44 «Расходы на продажу»;

— расходы учитываются при формировании фактической себестоимости приобретенных товары, т.е. отражаются на счете 41 «Товары».

3) Способ списания стоимости материально-производственных запасов. Согласно п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

4) Способ погашения стоимости специальной одежды. Согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету специнструмента от 26.12.02 г. №135н, организация закрепляет в учетной политике один из двух способов:

— линейный;

— или единовременного списания в момент передачи в производство (эксплуатацию) (если срок полезного использования не превышает 12 месяцев).

5) Способ погашения стоимости специальной оснастки. Согласно методическим указаниям №135, организация закрепляет в учетной политике один из двух способов:

— линейный;

— или пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

6) Способ оценки незавершенного производства. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ №34н, хозяйствующий субъект осуществляет выбор из следующих предоставленных ему вариантов:

— по фактической производственной себестоимости;

— по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— по прямым статьям затрат;

— по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

7) Способ отражение в бухгалтерском учете готовой продукции. Согласно плану счетов финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению, учет готовой продукции может вестись:

— с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», т.е. по плановой (нормативной) себестоимости;

— без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», т.е. по фактической себестоимости. В данном случае для учета произведенной готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция».

8) Порядок создания резервов предстоящих расходов. Создание резервов предстоящих расходов регламентировано Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н. Согласно Положению любая организация, в том числе применяющая упрощенную систему налогообложения, может создавать резервы предстоящих расходов на следующие цели: предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д. При этом в учетной политике закрепляется решение о создании какого-либо из указанных резервов, и способ его формирования, и списания.

Как можно было увидеть, способов ведения бухгалтерского учета, которые необходимо закрепить в учетной политике великое множество, в данной статье нашли лишь отражения некоторые из них.

Еще раз хотелось бы отметить, что в настоящее время бухгалтерский учет представляет собой мощную информационную систему о финансово-имущественном состоянии организации, и его значение довольно трудно переоценить, поэтому большой круг организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, осуществляет не только синтетический учет основных средств и нематериальных активов, а ведет бухгалтерский учет практически всех объектов бухгалтерского наблюдения. Следовательно, для указанных хозяйствующих субъектов, формировать и представлять учетную политику также необходимо в полном объеме.

Учетная политика при упрощенке для целей налогообложения

Налоговым кодексом Российской Федерации, в частности гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» обязанность налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, формировать и представлять в налоговые органы документ о принятой организацией учетной политике для целей налогообложения, не установлена. Ненахождение в налоговом законодательстве каких-либо правил и норм, посвященных составлению учетной политики организаций, применяющих УСН, скорее всего, объясняется отсутствием определенных альтернатив в разрезе способов ведения налогового учета, требующих своего закрепления в документе на уровне отдельной организации, т.е. в учетной политике.

Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов
Учетная политика при УСН (15 %)

Если организации согласно ст. 346.14 НК РФ выбрали объектом налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов, то они имеют право учитывать расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ в уменьшение полученных доходов. Именно порядок признания таких расходов и предусматривает определенные варианты, т.е. возникает некая альтернатива, право выбора, которое необходимо осуществить в зависимости от профессионального суждения.

Данную точку зрения подтверждает письмо УМНС г. Москва от 26.02.2004 г. №21-09/12333, где констатируется тот факт, что налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следует закрепить в учетной политике для целей исчисления единого налога способ списания сырья и материалов, и себестоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Такая необходимость вызвана тем, что названные виды расходов согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 и ст. 268 НК РФ соответственно. Налогоплательщик может выбрать один из следующих методов списания (п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):

— по стоимости единицы запасов (товаров);

— по средней стоимости;

— по стоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретения запасов (ЛИФО).

Кроме того, организации, применяющие УСН, также должны закрепить метод определения предельной величины процентов по полученным заемным средствам, принимаемый для целей налогообложения. В данном аспекте, также следует отметить, что ст. 346.16 НК РФ, констатирует тот факт, что одним из расходов принимаемым для уменьшения налогооблагаемой базы выступают — проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). При этом гл. 26.2 НК РФ не содержит каких-либо альтернатив, которые необходимо выбрать в налоговом учете в рамках указанной категории. Однако, п. 2 ст. 346.16 НК РФ говорит о том, что данный вид расходов необходимо учитывать согласно ст. 269 НК РФ. В свою очередь, данная статья предоставляет право выбора учета процентов, который необходимо закрепить в учетной политике, а именно один из двух:

— сопоставление суммы начисленных по договору процентов со средним уровнем таких процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

— определения предельной величины процентов исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза — при оформлении долгового обязательства в рублях, и в 0,8 раза — по обязательствам в иностранной валюте.

Таким образом, в целях надлежащей организации учета и соблюдения норм действующего законодательства, организации, применяющие УСН, и выбравшие налоговую базу — доходы, уменьшенные на величину понесенных расходов, должны формировать и представлять учетную политику, оформив ее соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказ, распоряжение и т.п.).

Объект налогообложения — доходы
Учетная политика при УСН (6 %)

В данной ситуации нет практически никакой необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения , так как какая-либо альтернатива в данном случае отсутствует. Однако по желанию руководства организации учетная политика при УСН (доходы) может быть сформирована. При этом найти отражение в ней способны, в частности организационные моменты налогового учета.

,

Организации, зарегистрированные в текущем году и пожелавшие с начала своей предпринимательской деятельности использовать упрощённую систему налогообложения, как и все остальные организации, уже применяющие этот специальный налоговый режим, в соответствии со статьёй 2 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» обязаны вести бухгалтерский учёт в полном объёме. До вступления же в силу закона № 402-ФЗ «упрощенцы» обязаны были вести бухгалтерский учёт только основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

Причина такого исключения заключалась в том, что согласно статье 346.12 НК РФ не вправе были применять упрощённую систему налогообложения организации, у которых, в частности, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учёте, превышает 100 000 000 руб.

Если до 1 января текущего года «упрощенцы» ещё задавали вопрос о необходимости составления учётной политики, то теперь все сомнения на этот счёт отпали.

Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учёта составляет его учётную политику. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учётную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учёте, федеральными и отраслевыми стандартами (п. 1 и 2 закона № 402-ФЗ).

Основы формирования учётной политики для целей бухгалтерского учёта содержатся в Положении по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н). В ПБУ 1/2008 дано более расширенное определение учётной политики организации. Под таковой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2).

Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учёта конкретных операций, са-мостоятельная разработка способов ведения учёта и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов и составляют учётную политику организации.

Так как для расчёта налога, уплачиваемого при использовании УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», часто используются нормы главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, которые, в свою очередь, тоже предусматривают варианты учёта, то и налоговая учётная политика «упрощенцам» с указанным объектом также необходима.

Чаще всего упрощённую систему налогообложения применяют организации с небольшим штатом бухгалтерии (в основном только главный бухгалтер), поэтому у этих организаций возникает естественное желание максимально упростить и сблизить бухгалтерский и налоговый учёты. К сожалению, это не всегда возможно. Хотя для субъектов малого предпринимательства, в том числе и «упрощенцев», возможностей больше, так как они могут не применять ряд положений по бухгалтерскому учёту, а также для них предусмотрены особенности применения некоторых норм из отдельных ПБУ, которые позволяют сблизить бухгалтерский и налоговый учёты. (Критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства приведены в статье 4 Федерального закона от 24.07.07 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».)

Поэтому учётную политику «упрощенца» следует начать с перечня нормативных актов, на основе которых он будет вести свой учёт. В него следует включить кроме упомянутого закона № 402-ФЗ следующие нормативные акты:
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н);
План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцию по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н);
перечень ПБУ, которые будут применяться в учёте;
информацию Минфина России № ПЗ-3/2012 «Об упрощённой системе бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности для субъектов малого предпринимательства»;
методические указания и рекомендации, выпущенные Минфином России и другими министерствами и ведомствами, необходимые в работе организации (данную фразу можно просто перенести в учётную политику, не перечисляя указания и рекомендации).

Естественно, если в одном приказе объединены и бухгалтерская, и налоговая учётная политика, то следует указать и главный налоговый документ - Налоговый кодекс РФ.

Также в учётной политике указываются ответственные лица за организацию и ведение бухгалтерского учёта. Та-ковыми являются:
руководитель - за организацию бухгалтерского учёта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и хранение документов бухгалтерского учёта (ст. 7 закона № 402-ФЗ);
главный бухгалтер - за ведение бухгалтерского учёта (ст. 7 закона № 402-ФЗ) и формирование учётной политики (п. 4 ПБУ 1/2008).

Напоминаем, что согласно пункту 3 статьи 7 закона № 402-ФЗ на ведение бухгалтерского учёта может быть заключён договор с организацией или специалистом, а на малых и средних предприятиях руководитель может вести учёт самостоятельно. Это следует учесть при распределении ответственности.

Пунктом 4 ПБУ 1/2008 предусмотрено, что вместе с выбранными методами учёта утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;
формы первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта, а также документов для внутренней бух-галтерской отчётности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
способы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учётной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

В учётной политике следует утвердить все используемые организацией первичные документы (п. 4 ст. 9 закона № 402-ФЗ). Это относится как к унифицированным формам первичных документов, утверждённым постановлениями Госкомстата России, так и к самостоятельно разработанным. Ведь унифицированные формы первичных документов теперь не являются обязательными для применения.

«Упрощенец» также должен в учётной политике закрепить выбор варианта форм бухгалтерской отчётности, ведь приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н для субъектов малого предпринимательства предусмотрено право выбора между:
общими формами отчётности;
упрощёнными общими формами;
формами, предназначенными только для малых предприятий.

С нашей точки зрения, для «упрощенцев», имеющих небольшой объём учёта, предпочтительней применять формы, предназначенные для малых предприятий.

Ещё одним обязательным элементом учётной политики является закрепление выбранного объекта налогообложения - «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В следующем разделе учётной политики «Методика ведения бухгалтерского и налогового учётов» следует перечислить элементы учёта, которые будет применять «упрощенец».
Регистры учёта

С 2013 года формы регистров бухгалтерского учёта утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта (п. 5 ст. 402-ФЗ).

Регистры выбираются в соответствии с выбранной формой ведения бухгалтерского учёта:
если учёт ведётся с помощью компьютерной программы, то применяются регистры, предусмотренные в этой программе (самый распространённый вариант);
при журнально-ордерной системе учёта применяются журналы-ордера;
при мемориальной системе применяются мемориальные ордера;
при упрощённой системе учёта для малых предприятий - книга хозяйственных операций без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учёта имущества (приведены в приложениях № 1-11 к Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства, утв. приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н).

Статьёй 346.24 НК РФ предусмотрен только один вариант регистра налогового учёта - это Книга доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения (утв. при-казом Минфина России от 22.10.12 № 135н). При этом пунктом 1.4 порядка заполнения книги учёта доходов преду-смотрена возможность её ведения как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Именно этот выбор и следует закрепить в учётной политике.

Методы учёта доходов и расходов
Большинство организаций учитывают в бухгалтерском учёте доходы и расходы методом начисления (разделы IV по-ложений по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и № 33н соответственно).

Но из этого правила есть исключение. Абзац 9 пункта 12 ПБУ 9/99, абзац 2 пункта 18 ПБУ 10/99 и раздел 4 упо-мянутых типовых рекомендаций позволяют субъектам малого предпринимательства вести учёт доходов и расходов кассовым методом. Особенности бухгалтерского учёта при кассовом методе учёта разъяснены в типовых рекомендациях.

Для целей расчёта налога по УСН главой 26.2 НК РФ (ст. 346.17) предусмотрено, что упрощенцы ведут учёт доходов и расходов только кассовым методом.

Как видим, нормативные правовые документы позволяют «упрощенцу» использовать кассовый метод в обоих учётах. Однако такой выбор не приведёт к уменьшению работы бухгалтера. Дело в том, что в ряде случаев различия между учётами при одинаковом методе больше, чем при применении разных методов учёта доходов и расходов.

Так, например, в бухгалтерском учёте при кассовом методе материальные расходы признаются при условии их оплаты и списания на затраты, а в налоговом учёте при кассовом методе для их признания достаточно лишь факта оплаты.

Учёт недорогих активов, отвечающих критериям основных средств
Следует определить, как будут учитываться активы с невысокой стоимостью - в составе МПЗ или основных средств, а также эту «пограничную» стоимость (п. 5 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/1), утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Амортизация основных средств и нематериальных активов

Пунктом 18 ПБУ 6/01 предусмотрены следующие способы начисления амортизации по основным средствам:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Для начисления амортизации нематериальных активов пунктом 28 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нема-териальных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. приказом Минфина России от 27.12.07 № 153н) предусмотрены следующие способы: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объёму про-дукции (работ).

Для целей расчёта налога по УСН главой 26.2 НК РФ альтернативы в учёте расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов «упрощенцу» не предоставляет. Такие расходы признаются в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

Следует принять решение о проведении переоценки основных средств и нематериальных активов или отказе от неё в бухгалтерском учёте (п. 15 ПБУ 6/01, п. 16 ПБУ 14/2007).

Метод списания сырья и материалов

Пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (утв. при-казом Минфина России от 09.06.01 № 44н) предусмотрены следующие варианты оценки при отпуске МПЗ в производство и ином их выбытии:
по себестоимости каждой единицы;
средней себестоимости;
себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Для целей расчёта налога по УСН материальные расходы принимаются в уменьшение полученных доходов в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьёй 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Пунктом 8 этой статьи предусмотрены следующие методы оценки при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг):
по стоимости единицы запасов;
средней стоимости;
стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы по доставке товаров
Пункты 6 и 13 ПБУ 5/01 предусматривают вариантность учёта расходов по заготовке и доставке товаров до склада организации:
включение их в стоимость товара (счёт 41 «Товары»);
учёт их в составе расходов на продажу (счёт 44 «Расходы на продажу») и списание пропорционально реализации то-варов.

Для целей расчёта налога по УСН расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Учёт данных расходов не зависит от учёта товаров.

Но даже если «упрощенец» выберет одинаковый вариант в обоих учётах (не включать эти расходы в стоимость товара), минимизировать работу бухгалтера не получится. Ведь в бухгалтерском учёте расходы по заготовке и доставке товара следует распределять между реализованными и оставшимися на складе товарами.

Учёт процентов по долговым обязательствам
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 107н) выбор предоставлен только субъектам малого предпринимательства.

Согласно пункту 7 ПБУ 15/2008 малые предприятия вправе по выбору признавать все расходы по займам прочими расходами либо прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Для целей расчёта налога по УСН главой 26.2 НК РФ предусмотрена возможность учёта процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Такие проценты согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьёй 269 НК РФ. В силу же этой нормы расходы по процентам принимаются для учёта в пределах рассчитанного лимита. Существует два способа его расчёта:
в пределах 20% от среднего уровня процентов, уплачиваемых по долговым обязательствам, выданным в одном и том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объёмах, под аналогичные обеспечения;
в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обяза-тельства в рублях и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Прочие элементы учётной политики
К таковым можно отнести:
порядок принятия к учёту материально-производственных запасов в бухгалтерском учёте. Планом счетов предусмот-рены два варианта: по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) на счёте 10 «Материалы» или по учётным ценам (возможность использования дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»). В налоговом учёте - только по фактической стоимости;
порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте (п. 70 положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности);
порядок исправления существенных ошибок в бухгалтерском учёте. Необходимо определить, какие ошибки будут считаться существенными. Субъекты малого предпринимательства вправе выбрать способ их исправления: в общем порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» (ПБУ 22/2010) (утв. приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н), или в порядке, установленном для несущественных ошибок, то есть в корреспонденции со счётом 91 «Прочие доходы и расходы» и без ретроспективного пересчёта (т. е. перспективно) (п. 9 ПБУ 22/2010).

Организациям, применяющим УСН и ЕНВД, необходимо также разработать порядок раздельного учёта доходов и расходов по указанным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения распределять пропорционально долям доходов в общем объёме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Приведённый перечень элементов учётной политики не является исчерпывающим. Каждая организация должна учесть нюансы свой деятельности и предусмотреть порядок их учёта в учётной политике.

Пример учётной политики для малого предприятия, применяющего УСН

Утверждаю: Генеральный директор

Положение об учётной политике ООО «ХХХ» на 2013 год

1. Общие положения
1.1. ООО «ХХХ» ведёт бухгалтерский учёт в соответствии:
с Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;
Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России № 34н от 29.07.98);
Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утв. приказом Минфина России от 06.10.08
№ 106н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина России от 06.07.99
№ 43н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (утв. приказом Минфина России
от 09.06.01 № 44н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н);
Положения по бухгалтерскому учёту «События после отчётной даты» (ПБУ 7/98) (утв. приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. приказом Минфина России от 27.12.07
№ 153н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (утв. приказом Минфина России
от 06.10.08 № 107н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» (ПБУ 19/02) (утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) (утв. приказом Минфина России от 06.10.08
№ 106н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» (ПБУ 22/2010) (утв. приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н);
информацией Минфина России № ПЗ-3/2012 «Об упрощённой системе бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности для субъектов малого предпринимательства», -
а также методическими указаниями и рекомендациями, выпущенными Минфином России и другими министерствами и ведомствами и не-обходимыми в работе организации.
1.2. ООО «ХХХ» применяет упрощённую систему налогообложения и ведёт налоговый учёт в соответствии с главой 26.2 НК РФ. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
1.3. Ответственность за организацию бухгалтерского учёта в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и хранение документов бухгалтерского учёт несёт руководитель организации (ст. 7 закона № 402-ФЗ).
1.4. Главный бухгалтер несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности (ст. 7 закона № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008).

2. Организационно-технический раздел

2.1. Бухгалтерский учёт организует и ведёт бухгалтерский отдел ООО «ХХХ».
2.2. Бухгалтерский учёт в организации ведётся в компьютерной программе YYY.
2.3. Организация в качестве первичных учётных документов применяет унифицированные формы документов, утверждённые постановлениями Госкомстата России:

От 05.01.04 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты»;
от 25.12.98 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту торговых операций»;
от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации»;
от 27.03.2000 № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учётной документации ИНВ-26 „Ведомость учёта результатов, выявленных инвентаризацией"»;
от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств»;
от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»;

От 01.08.01 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учётной документации № АО-1 „Авансовый отчёт"»; унифицированные формы документов, утверждённые положениями Банка России:
от 19.06.12 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»;
от 12.10.11 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»,
а также самостоятельно разработанные первичные документы {приложение № 1 к учётной политике). Обязательными реквизитами первичного учётного документа являются:
наименование документа;
дата составления документа;
наименование экономического субъекта, составившего документ;
содержание факта хозяйственной жизни;
величина натурального и {или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
наименование должности лица {лиц), совершившего {совершивших) сделку, операцию, и ответственного {ответственных) за правильность её оформления либо наименование должности лица {лиц), ответственного {ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
подписи лиц, предусмотренных предыдущим пунктом, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Остальные реквизиты являются дополнительными и заполняются по мере возможности {ст. 9 закона № 402-ФЗ).
2.4. Регистры бухгалтерского учёта соответствуют регистрам из компьютерной программы YYY.
Регистры бухгалтерского учёта, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчётного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.
Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учёта являются {ст. 10 закона № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008):
наименование регистра;
наименование экономического субъекта, составившего регистр;
дата начала и окончания ведения регистра и {или) период, за который составлен регистр;
хронологическая и {или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учёта;
величина денежного измерения объектов бухгалтерского учёта с указанием единицы измерения;
наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
2.5. Лицами, имеющие право подписывать первичные учётные документы, являются:
2.6. Рабочий план счетов соответствует предусмотренному плану в компьютерной программе YYY (приложение № 2).
2.7. График документооборота приведён в приложении № 3.
2.8. Инвентаризация проводится в соответствии с законодательством, но не реже одного раза в год {перед составлением годовой отчётности). Инвентаризация основных средств проводится один раз в 3 года {ст. 11 закона № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008, п. 27 положения по ведению бухгалтерского учёта, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств {утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49)).
2.9. Изменения учётной политики
Последствия изменения учётной политики отражаются в бухгалтерской отчётности перспективно {п. 15.1 ПБУ 1/2008).
2.10. Исправление существенных ошибок
Существенность каждой ошибки будет определяться в каждом конкретном случае главным бухгалтером совместно с руководителем организации.
Исправление существенных ошибок предшествующего отчётного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчётности за этот год, осуществляется в порядке, установленном для несущественных ошибок, т. е. в корреспонденции со счётом 91 и без ретроспективного пересчёта {перспективно) {п. 9 ПБУ 22/2010).
2.11. Бухгалтерская отчётность оформляется с использованием форм бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках субъектов малого предпринимательства {п. 6.1 приказа Минфина России от 02.07.10 № 66н).
2.12. Способы оценки активов и обязательств.
В соответствии с пунктом 25 положения по ведению бухгалтерского учёта организация ведёт бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

3. Методика ведения учётов

Элементы	Бухгалтерский учёт	Основание	Учёт в целях учётной политики налогообложения	Основание
Регистры учёта	Формы регистров, разработанные в компьютерной программе YYY	Пункт 4 ПБУ 1/2008, статья 10 закона № 402-ФЗ	Книга доходов и расходов в электронном виде	Статья 346.24 НК РФ, пункт 1.4 Порядка заполнения Книги учёта доходов и расходов (утв. приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н).
Методы учёта	Метод начисления	Раздел 4 ПБУ 9/99, раздел 4 ПБУ 10/99	Кассовый метод	Статья 346.17 НК РФ
Амортизация ОС и НМА	Линейный способ	Пункт 18 ПБУ 6/01, пункт 28 ПБУ 14/2007	В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ
Учёт недорогих активов	Активы стоимостью не выше указанной в пункте 5 ПБУ 6/01 учитываются в составе МПЗ независимо от срока их использования	Пункт 5 ПБУ 6/1	Активы стоимостью не выше указанной в пункте 1 статьи 256 НК РФ в составе МПЗ независимо от срока их использования	Статья 256 НК РФ
Переоценка ОС и НМА	Не проводится	Пункт 15 ПБУ 6.01	НЕ предусмотрена
Учёт МПЗ	МПЗ учитываются по фактической стоимости	План счетов	МПЗ учитываются фактической себестоимости по фактической стоимости	Статья 254главы 25 НК РФ
Формирование стоимости товаров	Затраты по заготовке и доставке товаров до склада организации учитываются в расходах на продажу	Пункты 6, 13 ПБУ 5,01	Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты	Подпункт 2 статьи 346.17 НК РФ
Оценка МПЗ (в т. ч. и товаров) при выбытии	по фактической себестоимости	Пункт 16 ПБУ 5/01	По фактической стоимости	Подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ
Резервы по сомнительным долгам	Резерв по сомнительным долгам создаётся в отношении дебиторской задолженности, не погашенной в сроки, установленные договором, и не обеспеченной соответствующими гарантиями, при условии что её величина превышает 50% от соответствующей статьи баланса на конец отчётного периода	Пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации	Не предусмотрен
Учёт процентов по долговым обязательствам	Учитываются на счёте 91	Пункт 7 ПБУ 15/2008	Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной произведены ставке рефинансирования Банка России с учётом коэффициента, установленного в статье 269 НК РФ	Статья 269 главы 25 НК РФ

ВАЖНО :

Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учёта конкретных операций, самостоятельная разработка способов ведения учёта и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов и составляют учётную политику организации.

Учётную политику «упрощенца» следует начать с перечня нормативных актов, на основе которых он будет вести свой учёт.

Обязательным элементом учётной политики является закрепление выбранного объекта налогообложения - «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Лучше выбрать в качестве «пограничной» стоимости минимальную стоимость основных средств, указанную в пункте 1 статьи 256 НК РФ, - 40 000 руб. (она же сейчас предлагается и в пункте 5 ПБУ 6/1). В этом случае учёт МПЗ будет одинаков и для бухгалтерского учёта, и при УСН.

Даже если «упрощенец» выберет одинаковый вариант в обоих учётах (не включать эти расходы в стоимость товара), минимизировать работу бухгалте-ра не получится. Ведь в бухгалтерском учёте расходы по заготовке и доставке товара следует распределять между реализованными и оставшимися на складе товарами.

Необходимо определить, какие ошибки будут считаться существенными.

Ирина ЛАНИНА, аудитор